2017年，國(guó)家稅務(wù)總局發布了《關于實施高新(xīn)技(jì )術企業所得稅優惠政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第24号，以下簡稱公(gōng)告）、《關于<國(guó)家稅務(wù)總局關于實施高新(xīn)技(jì )術企業所得稅優惠政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告>的解讀》（以下簡稱解讀），就實施高新(xīn)技(jì )術企業所得稅優惠政策有(yǒu)關問題進行了公(gōng)告與解讀。

        然而，根據《公(gōng)告》以及解讀中(zhōng)的相關規定，可(kě)以發現高新(xīn)證書取得時點與享受稅收優惠政策時間存在沖突，而相關問題仍有(yǒu)待國(guó)稅總局的進一步答(dá)複。

        根據《公(gōng)告》，企業獲得高新(xīn)技(jì )術企業資格後，自高新(xīn)技(jì )術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)備案手續。企業的高新(xīn)技(jì )術企業資格期滿當年，在通過重新(xīn)認定前，其企業所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新(xīn)技(jì )術企業資格的，應按規定補繳相應期間的稅款。

        《公(gōng)告》如此明确的意義在于，企業所得稅按納稅年度計算，高新(xīn)技(jì )術企業也是按年享受稅收優惠。而高新(xīn)技(jì )術企業證書上注明的發證時間是具(jù)體(tǐ)日期，不一定是一個完整納稅年度，且有(yǒu)效期為(wèi)3年，這就導緻了企業享受優惠期間和高新(xīn)技(jì )術企業認定證書的有(yǒu)效期不完全一緻。高新(xīn)技(jì )術企業認定證書發放當年已開始享受稅收優惠，則在期滿當年應停止享受稅收優惠，但其高新(xīn)技(jì )術企業證書仍有(yǒu)可(kě)能(néng)處于有(yǒu)效期内，且繼續取得高新(xīn)技(jì )術企業資格的可(kě)能(néng)性非常大，為(wèi)保障高新(xīn)技(jì )術企業的利益，實現優惠政策的無縫銜接，公(gōng)告明确高新(xīn)技(jì )術企業資格期滿當年内，在通過重新(xīn)認定前，其企業所得稅可(kě)暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新(xīn)技(jì )術企業資格的，則應按規定補繳稅款。

        然而，在實踐中(zhōng)，很(hěn)多(duō)企業的的高新(xīn)證書在申請認定年度年底前并不能(néng)取得，而更多(duō)在第二年取得，高新(xīn)證書上的時間卻是申請年度。那麽，根據本《公(gōng)告》，未在年底前取得高新(xīn)證書的企業（在第二年取得高新(xīn)證書）是否應該補繳當年企業所得稅稅款呢(ne)？該公(gōng)告卻并未明确。

        根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》第五十四條的規定，企業所得稅分(fēn)月或者分(fēn)季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日内，向稅務(wù)機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月内，向稅務(wù)機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并彙算清繳，結清應繳應退稅款。企業所得稅一般于彙算清繳時結清應繳應退稅款，即第二個年度前五個月内，而本《公(gōng)告》中(zhōng)明确高新(xīn)技(jì )術企業資格期滿當年内在年底前仍未取得高新(xīn)技(jì )術企業資格的，則應按規定補繳稅款，那麽相應補繳企業所得稅的時間規定又(yòu)是否與《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》相沖突呢(ne)？

以下附國(guó)稅總局官方解讀：

        一、公(gōng)告出台背景

        為(wèi)加大對科(kē)技(jì )型企業特别是中(zhōng)小(xiǎo)企業的政策扶持，有(yǒu)力推動大衆創業、萬衆創新(xīn)，培育創造新(xīn)技(jì )術、新(xīn)業态和提供新(xīn)供給的生力軍，促進經濟升級轉型升級，2016年，科(kē)技(jì )部、财政部、稅務(wù)總局聯合下發了《關于修訂印發<高新(xīn)技(jì )術企業認定管理(lǐ)辦(bàn)法>的通知》（國(guó)科(kē)發火〔2016〕32号，以下簡稱《認定辦(bàn)法》）及配套文(wén)件《關于修訂印發<高新(xīn)技(jì )術企業認定管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)指引>的通知》（國(guó)科(kē)發火〔2016〕195号，以下簡稱《工(gōng)作(zuò)指引》）。

        《認定辦(bàn)法》和《工(gōng)作(zuò)指引》出台後，《國(guó)家稅務(wù)總局關于實施高新(xīn)技(jì )術企業所得稅優惠有(yǒu)關問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕203号，以下簡稱“203号文(wén)件”）作(zuò)為(wèi)與原《認定辦(bàn)法》和《工(gōng)作(zuò)指引》相配套的稅收優惠管理(lǐ)性質(zhì)的文(wén)件，其有(yǒu)關内容需要适時加以調整和完善，以實現高新(xīn)技(jì )術企業認定管理(lǐ)和稅收優惠管理(lǐ)的有(yǒu)效銜接，保障和促進高新(xīn)技(jì )術企業優惠政策的貫徹落實。為(wèi)此，特制定本公(gōng)告。

        二、公(gōng)告主要内容

        （一）明确高新(xīn)技(jì )術企業享受優惠的期間

        根據企業所得稅法的規定，企業所得稅按納稅年度計算，因此高新(xīn)技(jì )術企業也是按年享受稅收優惠。而高新(xīn)技(jì )術企業證書上注明的發證時間是具(jù)體(tǐ)日期，不一定是一個完整納稅年度，且有(yǒu)效期為(wèi)3年。這就導緻了企業享受優惠期間和高新(xīn)技(jì )術企業認定證書的有(yǒu)效期不完全一緻。為(wèi)此，公(gōng)告明确，企業獲得高新(xīn)技(jì )術企業資格後，自其高新(xīn)技(jì )術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)備案手續。例如，A企業取得的高新(xīn)技(jì )術企業證書上注明的發證時間為(wèi)2016年11月25日，A企業可(kě)自2016年度1月1日起連續3年享受高新(xīn)技(jì )術企業稅收優惠政策，即，享受高新(xīn)技(jì )術企業稅收優惠政策的年度為(wèi)2016、2017和2018年。

        按照上述原則，高新(xīn)技(jì )術企業認定證書發放當年已開始享受稅收優惠，則在期滿當年應停止享受稅收優惠。但鑒于其高新(xīn)技(jì )術企業證書仍有(yǒu)可(kě)能(néng)處于有(yǒu)效期内，且繼續取得高新(xīn)技(jì )術企業資格的可(kě)能(néng)性非常大，為(wèi)保障高新(xīn)技(jì )術企業的利益，實現優惠政策的無縫銜接，公(gōng)告明确高新(xīn)技(jì )術企業資格期滿當年内，在通過重新(xīn)認定前，其企業所得稅可(kě)暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新(xīn)技(jì )術企業資格的，則應按規定補繳稅款。如，A企業的高新(xīn)技(jì )術企業證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預繳時企業仍可(kě)按高新(xīn)技(jì )術企業15%稅率預繳。如果A企業在2019年年底前重新(xīn)獲得高新(xīn)技(jì )術企業證書，其2019年度可(kě)繼續享受稅收優惠。如未重新(xīn)獲得高新(xīn)技(jì )術企業證書，則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。