a餐飲有(yǒu)限公(gōng)司（以下簡稱a公(gōng)司）為(wèi)一般納稅人，由于業務(wù)需要每月需購(gòu)入大量蔬菜、雞蛋、肉等，平時采購(gòu)收到銷售方開具(jù)的增值稅普通發票，因此a公(gōng)司無進項稅款可(kě)抵扣， 導緻a公(gōng)司的增值稅稅負較大。财務(wù)人員小(xiǎo)劉向事務(wù)所的王稅務(wù)師咨詢。

        通過溝通，了解到a公(gōng)司的農産(chǎn)品供應商(shāng)大多(duō)為(wèi)小(xiǎo)規模納稅人，根據文(wén)件一國(guó)稅發[2006]156号文(wén)：銷售免稅貨物(wù)不得開具(jù)專用(yòng)發票，但小(xiǎo)規模納稅人可(kě)以以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務(wù)機關備案即可(kě)申請代開農産(chǎn)品增值稅專用(yòng)發票。根據文(wén)件二财稅〔2017〕37号文(wén)第二條第一項： 從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小(xiǎo)規模納稅人取得增值稅專用(yòng)發票的，以增值稅專用(yòng)發票上注明金額10%的扣除率計算進項稅額。

        a公(gōng)司通過測算節稅金額如下：

        （原方案）a公(gōng)司購(gòu)買蔬菜、雞蛋、肉等，收到免稅增值稅普通發票10000元，進項稅額0元，餐飲收入為(wèi)18000元，a公(gōng)司需繳納增值稅＝18000/（1+6%）*6%=1018.67元。

        （新(xīn)方案）a公(gōng)司購(gòu)買蔬菜、雞蛋、肉等，收到代開的3%稅率的增值稅專用(yòng)發票不含稅金額9708.74元，稅款291.26元（價稅合計10000元），進項稅額=9708.74*10%=970.87元，餐飲收入為(wèi)18000元，a公(gōng)司需繳納增值稅＝18000/（1+6%）*6%-9708.74*10%=47.8元。

        a公(gōng)司采用(yòng)新(xīn)方案後可(kě)節稅金額：1018.67-47.8=970.87元

注意事項：

        1、納稅人放棄免稅權後就不能(néng)開具(jù)免稅發票，按照财稅[2016]36号文(wén)的規定，放棄免稅、減稅後，36個月内不得再申請免稅、減稅。

        2、因小(xiǎo)規模納稅人供應商(shāng)放棄免稅權，需繳納3%的增值稅，增加其稅收成本，a公(gōng)司可(kě)以通過适當提高采購(gòu)額等方式予以彌補。