為(wèi)貫徹落實《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)契稅法》，現将契稅若幹事項執行口徑公(gōng)告如下：

一、關于土地、房屋權屬轉移

（一）征收契稅的土地、房屋權屬，具(jù)體(tǐ)為(wèi)土地使用(yòng)權、房屋所有(yǒu)權。

（二）下列情形發生土地、房屋權屬轉移的，承受方應當依法繳納契稅：

1.因共有(yǒu)不動産(chǎn)份額變化的；

2.因共有(yǒu)人增加或者減少的；

3.因人民(mín)法院、仲裁委員會的生效法律文(wén)書或者監察機關出具(jù)的監察文(wén)書等因素，發生土地、房屋權屬轉移的。

二、關于若幹計稅依據的具(jù)體(tǐ)情形

（一）以劃撥方式取得的土地使用(yòng)權，經批準改為(wèi)出讓方式重新(xīn)取得該土地使用(yòng)權的，應由該土地使用(yòng)權人以補繳的土地出讓價款為(wèi)計稅依據繳納契稅。

（二）先以劃撥方式取得土地使用(yòng)權，後經批準轉讓房地産(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為(wèi)出讓的，承受方應分(fēn)别以補繳的土地出讓價款和房地産(chǎn)權屬轉移合同确定的成交價格為(wèi)計稅依據繳納契稅。

（三）先以劃撥方式取得土地使用(yòng)權，後經批準轉讓房地産(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發生改變的，承受方應以房地産(chǎn)權屬轉移合同确定的成交價格為(wèi)計稅依據繳納契稅。

（四）土地使用(yòng)權及所附建築物(wù)、構築物(wù)等（包括在建的房屋、其他(tā)建築物(wù)、構築物(wù)和其他(tā)附着物(wù)）轉讓的，計稅依據為(wèi)承受方應交付的總價款。

（五）土地使用(yòng)權出讓的，計稅依據包括土地出讓金、土地補償費、安(ān)置補助費、地上附着物(wù)和青苗補償費、征收補償費、城市基礎設施配套費、實物(wù)配建房屋等應交付的貨币以及實物(wù)、其他(tā)經濟利益對應的價款。

（六）房屋附屬設施（包括停車(chē)位、機動車(chē)庫、非機動車(chē)庫、頂層閣樓、儲藏室及其他(tā)房屋附屬設施）與房屋為(wèi)同一不動産(chǎn)單元的，計稅依據為(wèi)承受方應交付的總價款，并适用(yòng)與房屋相同的稅率；房屋附屬設施與房屋為(wèi)不同不動産(chǎn)單元的，計稅依據為(wèi)轉移合同确定的成交價格，并按當地确定的适用(yòng)稅率計稅。

（七）承受已裝(zhuāng)修房屋的，應将包括裝(zhuāng)修費用(yòng)在内的費用(yòng)計入承受方應交付的總價款。

（八）土地使用(yòng)權互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據為(wèi)零；互換價格不相等的，以其差額為(wèi)計稅依據，由支付差額的一方繳納契稅。

（九）契稅的計稅依據不包括增值稅。

三、關于免稅的具(jù)體(tǐ)情形

（一）享受契稅免稅優惠的非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構、社會福利機構，限于上述三類單位中(zhōng)依法登記為(wèi)事業單位、社會團體(tǐ)、基金會、社會服務(wù)機構等的非營利法人和非營利組織。其中(zhōng)：

1.學(xué)校的具(jù)體(tǐ)範圍為(wèi)經縣級以上人民(mín)政府或者其教育行政部門批準成立的大學(xué)、中(zhōng)學(xué)、小(xiǎo)學(xué)、幼兒園，實施學(xué)曆教育的職業教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經省級人民(mín)政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技(jì )工(gōng)院校。

2.醫(yī)療機構的具(jù)體(tǐ)範圍為(wèi)經縣級以上人民(mín)政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的醫(yī)療機構。

3.社會福利機構的具(jù)體(tǐ)範圍為(wèi)依法登記的養老服務(wù)機構、殘疾人服務(wù)機構、兒童福利機構、救助管理(lǐ)機構、未成年人救助保護機構。

（二）享受契稅免稅優惠的土地、房屋用(yòng)途具(jù)體(tǐ)如下：

1.用(yòng)于辦(bàn)公(gōng)的，限于辦(bàn)公(gōng)室（樓）以及其他(tā)直接用(yòng)于辦(bàn)公(gōng)的土地、房屋；

2.用(yòng)于教學(xué)的，限于教室（教學(xué)樓）以及其他(tā)直接用(yòng)于教學(xué)的土地、房屋；

3.用(yòng)于醫(yī)療的，限于門診部以及其他(tā)直接用(yòng)于醫(yī)療的土地、房屋；

4.用(yòng)于科(kē)研的，限于科(kē)學(xué)試驗的場所以及其他(tā)直接用(yòng)于科(kē)研的土地、房屋；

5.用(yòng)于軍事設施的，限于直接用(yòng)于《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)軍事設施保護法》規定的軍事設施的土地、房屋；

6.用(yòng)于養老的，限于直接用(yòng)于為(wèi)老年人提供養護、康複、托管等服務(wù)的土地、房屋；

7.用(yòng)于救助的，限于直接為(wèi)殘疾人、未成年人、生活無着的流浪乞讨人員提供養護、康複、托管等服務(wù)的土地、房屋。

（三）納稅人符合減征或者免征契稅規定的，應當按照規定進行申報。

四、關于納稅義務(wù)發生時間的具(jù)體(tǐ)情形

（一）因人民(mín)法院、仲裁委員會的生效法律文(wén)書或者監察機關出具(jù)的監察文(wén)書等發生土地、房屋權屬轉移的，納稅義務(wù)發生時間為(wèi)法律文(wén)書等生效當日。

（二）因改變土地、房屋用(yòng)途等情形應當繳納已經減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發生時間為(wèi)改變有(yǒu)關土地、房屋用(yòng)途等情形的當日。

（三）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用(yòng)條件需補繳土地出讓價款，應當繳納契稅的，納稅義務(wù)發生時間為(wèi)改變土地使用(yòng)條件當日。

發生上述情形，按規定不再需要辦(bàn)理(lǐ)土地、房屋權屬登記的，納稅人應自納稅義務(wù)發生之日起90日内申報繳納契稅。

五、關于納稅憑證、納稅信息和退稅

（一）具(jù)有(yǒu)土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協議、合約、單據、确認書以及其他(tā)憑證。

（二）不動産(chǎn)登記機構在辦(bàn)理(lǐ)土地、房屋權屬登記時，應當依法查驗土地、房屋的契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有(yǒu)關信息。

（三）稅務(wù)機關應當與相關部門建立契稅涉稅信息共享和工(gōng)作(zuò)配合機制。具(jù)體(tǐ)轉移土地、房屋權屬有(yǒu)關的信息包括：自然資源部門的土地出讓、轉讓、征收補償、不動産(chǎn)權屬登記等信息，住房城鄉建設部門的房屋交易等信息，民(mín)政部門的婚姻登記、社會組織登記等信息，公(gōng)安(ān)部門的戶籍人口基本信息。

（四）納稅人繳納契稅後發生下列情形，可(kě)依照有(yǒu)關法律法規申請退稅：

1.因人民(mín)法院判決或者仲裁委員會裁決導緻土地、房屋權屬轉移行為(wèi)無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權屬變更至原權利人的；

2.在出讓土地使用(yòng)權交付時，因容積率調整或實際交付面積小(xiǎo)于合同約定面積需退還土地出讓價款的；

3.在新(xīn)建商(shāng)品房交付時，因實際交付面積小(xiǎo)于合同約定面積需返還房價款的。

六、其他(tā)

本公(gōng)告自2021年9月1日起施行。《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于契稅征收中(zhōng)幾個問題的批複》（财稅字〔1998〕96号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局對河南省财政廳<關于契稅有(yǒu)關政策問題的請示>的批複》（财稅〔2000〕14号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于房屋附屬設施有(yǒu)關契稅政策的批複》（财稅〔2004〕126号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于土地使用(yòng)權轉讓契稅計稅依據的批複》（财稅〔2007〕162号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于企業改制過程中(zhōng)以國(guó)家作(zuò)價出資（入股）方式轉移國(guó)有(yǒu)土地使用(yòng)權有(yǒu)關契稅問題的通知》（财稅〔2008〕129号）、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于購(gòu)房人辦(bàn)理(lǐ)退房有(yǒu)關契稅問題的通知》（财稅〔2011〕32号）同時廢止。

财政部 稅務(wù)總局

2021年6月30日