現将國(guó)内旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題公(gōng)告如下：
一、關于國(guó)内旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣
（一）《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号）第六條
所稱“國(guó)内旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工(gōng)，以及本單位作(zuò)為(wèi)用(yòng)工(gōng)單位接受的勞務(wù)派遣員工(gōng)發生的國(guó)内旅客運輸服務(wù)。
（二）納稅人購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電(diàn)子普通發票上注明的稅額為(wèi)進項稅額的，增值稅電(diàn)子普通發票上注明的購(gòu)買方“名(míng)稱”“納稅人識别号”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一緻，否則不予抵扣。
（三）納稅人允許抵扣的國(guó)内旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以後實際發生，并取得合法有(yǒu)效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。以增值稅專用(yòng)發票或增值稅電(diàn)子普通發票為(wèi)增值稅扣稅憑證的，為(wèi)2019年4月1日及以後開具(jù)的增值稅專用(yòng)發票或增值稅電(diàn)子普通發票。
二、關于加計抵減
（一）《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号）第七條關于加計抵減政策适用(yòng)所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中(zhōng)，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機關代開發票銷售額，免、抵、退辦(bàn)法出口銷售額，即征即退項目銷售額。
稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策；适用(yòng)增值稅差額征收政策的，以差額後的銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策。
（二）2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為(wèi)零的納稅人，以首次産(chǎn)生銷售額當月起連續3個月的銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策。
2019年4月1日後設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為(wèi)零的納稅人，以首次産(chǎn)生銷售額當月起連續3個月的銷售額确定适用(yòng)加計抵減政策。
（三）經财政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權的财政和稅務(wù)機關批準，實行彙總繳納增值稅的總機構及其分(fēn)支機構，以總機構本級及其分(fēn)支機構的合計銷售額，确定總機構及其分(fēn)支機構适用(yòng)加計抵減政策。
三、關于部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅
自2019年6月1日起，符合《财政部 稅務(wù)總局關于明确部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第84号）規定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于辦(bàn)理(lǐ)增值稅期末留抵稅額退稅有(yǒu)關事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第20号）的規定辦(bàn)理(lǐ)相關留抵退稅業務(wù)。《退（抵）稅申請表》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第20号附件）修訂并重新(xīn)發布（附件1）。
四、關于經營期不足一個納稅期的小(xiǎo)規模納稅人免稅政策适用(yòng)
自2019年1月1日起，以1個季度為(wèi)納稅期限的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，因在季度中(zhōng)間成立或注銷而導緻當期實際經營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有(yǒu)關稅收征收管理(lǐ)事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2016年第23号發布，國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第31号修改）第六條第（三）項同時廢止。
五、關于貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開增值稅專用(yòng)發票
适用(yòng)《貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開增值稅專用(yòng)發票管理(lǐ)辦(bàn)法》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第55号發布，國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第31号修改并發布）的增值稅納稅人、《國(guó)家稅務(wù)總局關于開展互聯網物(wù)流平台企業代開增值稅專用(yòng)發票試點工(gōng)作(zuò)的通知》（稅總函〔2017〕579号）規定的互聯網物(wù)流平台企業為(wèi)其代開增值稅專用(yòng)發票并代辦(bàn)相關涉稅事項的貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人，應符合以下條件：
提供公(gōng)路貨物(wù)運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物(wù)運輸經營的除外），取得《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)道路運輸經營許可(kě)證》和《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)道路運輸證》；提供内河貨物(wù)運輸服務(wù)的，取得《國(guó)内水路運輸經營許可(kě)證》和《船舶營業運輸證》。
六、關于運輸工(gōng)具(jù)艙位承包和艙位互換業務(wù)适用(yòng)稅目
（一）在運輸工(gōng)具(jù)艙位承包業務(wù)中(zhōng)，發包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用(yòng)為(wèi)銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用(yòng)為(wèi)銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
運輸工(gōng)具(jù)艙位承包業務(wù)，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然後以承包他(tā)人運輸工(gōng)具(jù)艙位的方式，委托發包方實際完成相關運輸服務(wù)的經營活動。
（二）在運輸工(gōng)具(jù)艙位互換業務(wù)中(zhōng)，互換運輸工(gōng)具(jù)艙位的雙方均以各自換出運輸工(gōng)具(jù)艙位确認的全部價款和價外費用(yòng)為(wèi)銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
運輸工(gōng)具(jù)艙位互換業務(wù)，是指納稅人之間簽訂運輸協議，在各自以承運人身份承攬的運輸業務(wù)中(zhōng)，互相利用(yòng)對方交通運輸工(gōng)具(jù)的艙位完成相關運輸服務(wù)的經營活動。
七、關于建築服務(wù)分(fēn)包款差額扣除
納稅人提供建築服務(wù)，按照規定允許從其取得的全部價款和價外費用(yòng)中(zhōng)扣除的分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的全部價款和價外費用(yòng)。
八、關于取消建築服務(wù)簡易計稅項目備案
提供建築服務(wù)的一般納稅人按規定适用(yòng)或選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機關報送，改為(wèi)自行留存備查：
（一）為(wèi)建築工(gōng)程老項目提供的建築服務(wù)，留存《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》或建築工(gōng)程承包合同；
（二）為(wèi)甲供工(gōng)程提供的建築服務(wù)、以清包工(gōng)方式提供的建築服務(wù)，留存建築工(gōng)程承包合同。
九、關于圍填海開發房地産(chǎn)項目适用(yòng)簡易計稅
房地産(chǎn)開發企業中(zhōng)的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發的房地産(chǎn)項目，圍填海工(gōng)程《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》或建築工(gōng)程承包合同注明的圍填海開工(gōng)日期在2016年4月30日前的，屬于房地産(chǎn)老項目，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
十、關于限售股買入價的确定
（一）納稅人轉讓因同時實施股權分(fēn)置改革和重大資産(chǎn)重組而首次公(gōng)開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公(gōng)司股票上市首日開盤價為(wèi)買入價，按照“金融商(shāng)品轉讓”繳納增值稅。
（二）上市公(gōng)司因實施重大資産(chǎn)重組多(duō)次停牌的，《國(guó)家稅務(wù)總局關于營改增試點若幹征管問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告 2016年第53号發布，國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第31号修改）第五條第（三）項所稱的“股票停牌”，是指中(zhōng)國(guó)證券監督管理(lǐ)委員會就上市公(gōng)司重大資産(chǎn)重組申請作(zuò)出予以核準決定前的最後一次停牌。
十一、關于保險服務(wù)進項稅抵扣
（一）提供保險服務(wù)的納稅人以實物(wù)賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的，自行向車(chē)輛修理(lǐ)勞務(wù)提供方購(gòu)進的車(chē)輛修理(lǐ)勞務(wù)，其進項稅額可(kě)以按規定從保險公(gōng)司銷項稅額中(zhōng)抵扣。
（二）提供保險服務(wù)的納稅人以現金賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的，将應付給被保險人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理(lǐ)勞務(wù)提供方，不屬于保險公(gōng)司購(gòu)進車(chē)輛修理(lǐ)勞務(wù)，其進項稅額不得從保險公(gōng)司銷項稅額中(zhōng)抵扣。
（三）納稅人提供的其他(tā)财産(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規定執行。
十二、關于餐飲服務(wù)稅目适用(yòng)
納稅人現場制作(zuò)食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
十三、關于開具(jù)原适用(yòng)稅率發票
（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發票管理(lǐ)系統開具(jù)17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的，應向主管稅務(wù)機關提交《開具(jù)原适用(yòng)稅率發票承諾書》（附件2），辦(bàn)理(lǐ)臨時開票權限。臨時開票權限有(yǒu)效期限為(wèi)24小(xiǎo)時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規定期限内開具(jù)原适用(yòng)稅率發票。
（二）納稅人辦(bàn)理(lǐ)臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。
（三）納稅人未按規定開具(jù)原适用(yòng)稅率發票的，主管稅務(wù)機關應按照現行有(yǒu)關規定進行處理(lǐ)。
十四、關于本公(gōng)告的執行時間
本公(gōng)告第一條、第二條自公(gōng)告發布之日起施行，本公(gōng)告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發生未處理(lǐ)的事項，按照本公(gōng)告執行，已處理(lǐ)的事項不再調整。《貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開增值稅專用(yòng)發票管理(lǐ)辦(bàn)法》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第55号發布，國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第31号修改并發布）第二條第（二）項、《國(guó)家稅務(wù)總局關于開展互聯網物(wù)流平台企業代開增值稅專用(yòng)發票試點工(gōng)作(zuò)的通知》（稅總函〔2017〕579号）第一條第（二）項、《國(guó)家稅務(wù)總局關于簡化建築服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第43号發布，國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第31号修改）自2019年10月1日起廢止。
特此公(gōng)告。
附件：1.退（抵）稅申請表
國(guó)家稅務(wù)總局
2019年9月16日