日前，财政部、稅務(wù)總局聯合發布了《關于擴大固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策适用(yòng)範圍的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第66号，以下簡稱《公(gōng)告》），将适用(yòng)固定資産(chǎn)加速折舊優惠的行業範圍擴大至全部制造業領域，稅務(wù)總局就相關問題作(zuò)了解答(dá)。

擴大固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策适用(yòng)範圍的背景是什麽？

　　現行企業所得稅法及其實施條例規定，對由于技(jì )術進步産(chǎn)品更新(xīn)換代較快，以及常年處于強震動、高腐蝕狀态的固定資産(chǎn)可(kě)以實行加速折舊。這一規定沒有(yǒu)行業限制，覆蓋了包含制造業在内的所有(yǒu)行業企業。

　　為(wèi)鼓勵企業擴大投資，促進産(chǎn)業技(jì )術升級換代，經國(guó)務(wù)院批準，自2014年起，對部分(fēn)重點行業企業簡化固定資産(chǎn)加速折舊适用(yòng)條件。财政部、稅務(wù)總局先後于2014年、2015年兩次下發文(wén)件，明确相關固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策，主要包括以下四個方面政策内容：一是六大行業和四個領域重點行業企業新(xīn)購(gòu)進的固定資産(chǎn)，均允許按規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取加速折舊方法；二是上述行業小(xiǎo)型微利企業新(xīn)購(gòu)進的研發和生産(chǎn)經營共用(yòng)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可(kě)一次性稅前扣除；三是所有(yǒu)行業企業新(xīn)購(gòu)進的專門用(yòng)于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可(kě)一次性稅前扣除，超過100萬元，允許加速折舊；四是所有(yǒu)行業企業持有(yǒu)的單位價值不超過5000元的固定資産(chǎn)，可(kě)一次性稅前扣除。　

　　按照黨中(zhōng)央、國(guó)務(wù)院減稅降費的決策部署，自2018年起至2020年，對企業新(xīn)購(gòu)進單位價值不超過500萬元的設備、器具(jù)，允許一次性計入當期成本費用(yòng)在所得稅前扣除，這一政策大幅度提高了此前出台的一次性稅前扣除的固定資産(chǎn)單位價值上限，也沒有(yǒu)行業限制，包括制造業在内的所有(yǒu)行業企業均可(kě)依法享受。　

　　為(wèi)貫徹落實今年《政府工(gōng)作(zuò)報告》關于“将固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策擴大至全部制造業領域”的要求，财政部、稅務(wù)總局制發《公(gōng)告》，明确自2019年1月1日起，将固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策擴大至全部制造業領域。

固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策适用(yòng)範圍擴大至全部制造業領域後，目前可(kě)以适用(yòng)固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策的行業包括哪些？

　　原固定資産(chǎn)加速折舊政策的适用(yòng)範圍為(wèi)生物(wù)藥品制造業，專用(yòng)設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他(tā)運輸設備制造業，計算機、通信和其他(tā)電(diàn)子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技(jì )術服務(wù)業六大行業和輕工(gōng)、紡織、機械、汽車(chē)四個領域重點行業。除信息傳輸、軟件和信息技(jì )術服務(wù)業以外，其他(tā)行業均屬于制造業的範疇。因此，将固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策适用(yòng)範圍擴大至全部制造業領域後，可(kě)以适用(yòng)固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策的行業，包括全部制造業以及信息傳輸、軟件和信息技(jì )術服務(wù)業。

制造業企業可(kě)以享受哪些固定資産(chǎn)加速折舊政策？

　　《公(gōng)告》将原适用(yòng)于六大行業和四個領域重點行業企業的固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策的适用(yòng)範圍擴大至全部制造業，但具(jù)體(tǐ)固定資産(chǎn)加速折舊優惠政策内容沒有(yǒu)調整，仍與原有(yǒu)政策保持一緻，具(jù)體(tǐ)為(wèi)：一是制造業企業新(xīn)購(gòu)進的固定資産(chǎn)，可(kě)縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業小(xiǎo)型微利企業新(xīn)購(gòu)進的研發和生産(chǎn)經營共用(yòng)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可(kě)一次性稅前扣除。　

　　需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業新(xīn)購(gòu)進單位價值不超過500萬元的設備、器具(jù)可(kě)一次性在稅前扣除，該政策适用(yòng)于所有(yǒu)行業企業，已經涵蓋了制造業小(xiǎo)型微利企業的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業企業可(kě)适用(yòng)設備、器具(jù)一次性稅前扣除政策，不再局限于小(xiǎo)型微利企業新(xīn)購(gòu)進的單位價值不超過100萬元的研發和生産(chǎn)經營共用(yòng)的儀器、設備。

制造業的劃分(fēn)标準是什麽？

　　為(wèi)增強稅收優惠政策的确定性，《公(gōng)告》規定，制造業按照國(guó)家統計局《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類和代碼（GB/T 4754-2017）》執行。今後國(guó)家有(yǒu)關部門更新(xīn)國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類和代碼，從其規定。　　

　　考慮到企業多(duō)業經營的實際情況，為(wèi)增強确定性與可(kě)操作(zuò)性，在具(jù)體(tǐ)判斷企業所屬行業時，可(kě)使用(yòng)收入指标加以判定。制造業企業是指以制造業行業業務(wù)為(wèi)主營業務(wù)，固定資産(chǎn)投入使用(yòng)當年的主營業務(wù)收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。收入總額是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

制造業适用(yòng)加速折舊政策的固定資産(chǎn)的範圍是什麽？

　　制造業适用(yòng)加速折舊政策的固定資産(chǎn)應是制造業企業新(xīn)購(gòu)進的固定資産(chǎn)。對于“新(xīn)購(gòu)進”可(kě)以從以下三個方面掌握：一是取得方式。購(gòu)進包括以貨币形式購(gòu)進或自行建造兩種形式。将自行建造也納入享受優惠的範圍，主要是考慮到自行建造固定資産(chǎn)所使用(yòng)的材料實際也是購(gòu)進的，因此把自行建造的固定資産(chǎn)也看作(zuò)是“購(gòu)進”的。二是購(gòu)進時點。除六大行業和四個領域重點行業中(zhōng)的制造業企業外，其餘制造業企業适用(yòng)加速折舊政策的固定資産(chǎn)應是2019年1月1日以後新(xīn)購(gòu)進的。購(gòu)進時點按以下原則掌握：以貨币形式購(gòu)進的固定資産(chǎn)，除采取分(fēn)期付款或賒銷方式購(gòu)進外，按發票開具(jù)時間确認。以分(fēn)期付款或賒銷方式購(gòu)進的固定資産(chǎn)，按固定資産(chǎn)到貨時間确認。自行建造的固定資産(chǎn)，按竣工(gōng)結算時間确認。三是已使用(yòng)的固定資産(chǎn)。“新(xīn)購(gòu)進”中(zhōng)的“新(xīn)”字，隻是區(qū)别于原已購(gòu)進的固定資産(chǎn)，不是指非要購(gòu)進全新(xīn)的固定資産(chǎn)，因此企業購(gòu)進的使用(yòng)過的固定資産(chǎn)也可(kě)适用(yòng)加速折舊政策。

制造業企業預繳申報時可(kě)以享受加速折舊稅收優惠嗎？

　　企業在預繳時可(kě)以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時，由于無法取得主營業務(wù)收入占收入總額的比重數據，可(kě)以由企業合理(lǐ)預估，先行享受。在年度彙算清繳時，如果不符合規定比例，則一并進行調整。

制造業企業享受固定資産(chǎn)加速折舊政策需要辦(bàn)理(lǐ)什麽手續？

　　為(wèi)貫徹落實稅務(wù)系統“放管服”改革，優化稅收環境，有(yǒu)效落實企業所得稅各項優惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發了《關于發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年23号），修訂完善《企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法》。新(xīn)的辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法規定，企業所得稅優惠事項全部采用(yòng)“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦(bàn)理(lǐ)方式。因此，制造業企業享受固定資産(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關手續，按規定歸集和留存備查資料即可(kě)。

《公(gōng)告》發布前未能(néng)享受加速折舊優惠政策的應如何處理(lǐ)？

　　對于《公(gōng)告》發布前，制造業企業未能(néng)享受固定資産(chǎn)加速折舊政策的，可(kě)采取以下兩種方式處理(lǐ)：　

　　一是可(kě)在以後月（季）預繳申報時彙總填入預繳申報表計算享受；二是可(kě)在2019年度企業所得稅彙算清繳年度申報時統一計算享受。