2019年3月5日，李克強總理(lǐ)做了《政府工(gōng)作(zuò)報告》，報告中(zhōng)關于2019年進一步降低增值稅率的部分(fēn)引人注目，“将制造業等行業現行16%的稅率降至13%，将交通運輸業、建築業等行業現行10%的稅率降至9%......”這是繼去年降低稅率1%後又(yòu)一次降低3%，目的在于通過減稅措施，刺激經濟增長(cháng)。
一說到降低稅率，人們的焦點都集中(zhōng)在減稅帶來的宏觀效應分(fēn)析上，而忽視了對納稅人個體(tǐ)實際業務(wù)操作(zuò)的微觀影響，尤其是在新(xīn)舊稅率過渡期内可(kě)能(néng)産(chǎn)生的一些風險。本文(wén)簡要分(fēn)析這些可(kě)能(néng)存在的問題，旨在提醒納稅人們，要重視這些問題，避免産(chǎn)生稅收風險。
1、稅率錯用(yòng)的風險
在新(xīn)舊稅率過渡期内，必然會出現多(duō)檔稅率并存的情況，稍不留神，可(kě)能(néng)會錯誤适用(yòng)稅率。因此，要按照實際業務(wù)增值稅納稅義務(wù)發生時間，準确适用(yòng)稅率，以免稅率“錯配”帶來不必要的損失。
2、納稅申報的風險
增值稅申報表中(zhōng)，多(duō)處涉及稅率。在多(duō)檔稅率并存的過渡期内，申報表必然要進行調整，因此，需要認真分(fēn)析各項業務(wù)的适用(yòng)稅率，避免填列錯誤。如“銷項”存在多(duō)檔稅率，要按照實際業務(wù)适用(yòng)稅率進行填寫；同時，“進項”也會存在多(duō)檔稅率，要按照實際業務(wù)和取得發票區(qū)分(fēn)不同稅率進行填列。
3、發票開具(jù)的風險
發票開具(jù)有(yǒu)專門的規則。但是，相關法規并沒有(yǒu)明确發票開具(jù)的具(jù)體(tǐ)時間。《發票管理(lǐ)辦(bàn)法》僅僅規定“銷售商(shāng)品、提供服務(wù)以及從事其他(tā)經營活動的單位和個人，對外發生經營業務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開具(jù)發票。”可(kě)見，發票并不必然與納稅義務(wù)時間産(chǎn)生關聯。但，一個特殊的規定就是，經營業務(wù)中(zhōng)，先開具(jù)發票的，産(chǎn)生納稅義務(wù)。
在降低稅率的過渡期内，發票開具(jù)則面臨較大的風險。首先，從理(lǐ)論上說，如果屬于在降低稅率之前發生的業務(wù)，發票開具(jù)應适用(yòng)原稅率；如果屬于在降低稅率之後發生的業務(wù)，應适用(yòng)新(xīn)稅率。但是，在實際中(zhōng)，往往以新(xīn)稅率起始時間為(wèi)準，之前開具(jù)原稅率發票，之後開具(jù)新(xīn)稅率發票，而不考慮業務(wù)實際發生時間或者納稅義務(wù)時間，這在實踐是廣泛存在而又(yòu)被選擇性忽視的現象。
考慮到實際業務(wù)中(zhōng)，補開發票和定期結賬開票較為(wèi)常見，因此，在稅率降低的過渡期内，應梳理(lǐ)以往業務(wù)，結清相關科(kē)目，并合規開票，避免稅率适用(yòng)不明确帶來的風險。
4、取得發票的風險
開具(jù)發票的風險會通過增值稅鏈條傳到給下遊，自然會涉及到取得發票的問題。尤其是增值稅專用(yòng)發票用(yòng)于抵扣時，3個點的差距還是很(hěn)大的。因此，在取得發票時，如果屬于原來發生而未開具(jù)發票的業務(wù)，應該取得原稅率發票，這樣抵扣額較高。當然，對于之前已經發生但未履行完的合同，在新(xīn)稅率施行後履行完畢的，要根據實際情況進行開具(jù)，分(fēn)别适用(yòng)原稅率和新(xīn)稅率。然而，實際工(gōng)作(zuò)中(zhōng)，大部分(fēn)傾向于開具(jù)較高稅率發票。
5、紅字發票的風險
對于紅字發票，不可(kě)避免的要受到稅率降低的影響，而且影響周期也會較長(cháng)。其适用(yòng)原則是如果是紅沖适用(yòng)原稅率發票，則按照原适用(yòng)稅率開具(jù)；如果是紅沖新(xīn)稅率發票，則适用(yòng)新(xīn)稅率開具(jù)。
6、合同中(zhōng)的風險
增值稅率降低必然影響合同中(zhōng)的價格。對于以前簽訂未履行完的合同，可(kě)能(néng)需要重新(xīn)測算含稅和不含稅單價，根據實際情況，簽訂補充協議或者修改合同，避免産(chǎn)生不必要的損失；對于新(xīn)簽合同，要按新(xīn)稅率計算含稅和不含稅單價，重新(xīn)考慮定價。
7、留抵問題
對于留抵較大的行業，如裝(zhuāng)備制造業等，降低稅率帶來的效應将格外顯著；同時，對于有(yǒu)外購(gòu)資産(chǎn)需求的，應盡快完成購(gòu)買計劃，争取适用(yòng)原稅率，享受降低稅率帶來的收益。
總之，降低稅率切實降低了企業稅收負擔，但也給納稅人帶來了一定的困擾和潛在的風險。因此，在過渡期内，要認真關注政策文(wén)件的變化，适時調整業務(wù)操作(zuò)，降低稅負的同時防範風險。