□ 《通知》明确，創投企業可(kě)以選擇按單一投資基金核算或者按創投企業年度所得整體(tǐ)核算兩種方式之一，對其個人合夥人來源于創投企業的所得計算個人所得稅應納稅額
□ 四部門出台的政策突出鼓勵個人創業投資，允許個人投資者實行投資成本及投資者本人的減除費用(yòng)、專項及專項附加扣除、投資盈虧相抵等多(duō)種方式，大幅降低個人創業投資所得的稅收負擔
近日，财政部、國(guó)家稅務(wù)總局等四部門發布《關于創業投資企業個人合夥人所得稅政策問題的通知》（以下簡稱《通知》），明确創投企業可(kě)以選擇按單一投資基金核算或者按創投企業年度所得整體(tǐ)核算兩種方式之一，對其個人合夥人來源于創投企業的所得計算個人所得稅應納稅額。該政策執行期限為(wèi)2019年1月1日起至2023年12月31日止。
2018年12月12日舉行的國(guó)務(wù)院常務(wù)會議，決定實施所得稅優惠促進創業投資發展，加大對創業創新(xīn)支持力度，促進擴大就業和科(kē)技(jì )成果轉化、産(chǎn)業升級。财政部等四部門此次發布《通知》，細化落實了國(guó)務(wù)院常務(wù)會議提出的政策。
《通知》規定，創投企業選擇按單一投資基金核算的，其個人合夥人從該基金應分(fēn)得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
創投企業選擇按年度所得整體(tǐ)核算的，其個人合夥人應從創投企業取得的所得，按照“經營所得”項目5%—35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
北京國(guó)家會計學(xué)院财稅政策與應用(yòng)研究所所長(cháng)李旭紅介紹，根據我國(guó)相關稅收制度，對投資于合夥制企業的分(fēn)紅需要“先分(fēn)後稅”，法人合夥人就相應的分(fēn)紅繳納企業所得稅，個人合夥人需要就相應的分(fēn)紅按照經營所得稅目繳納個人所得稅。
“四部門出台的政策突出鼓勵個人創業投資，其通過可(kě)選擇20%的低稅率、允許投資額70%抵應納稅所得額，允許個人投資者實行投資成本及投資者本人的減除費用(yòng)、專項及專項附加扣除、投資盈虧相抵等多(duō)種方式，大幅降低個人創業投資所得的稅收負擔，鼓勵個人投資者将資金投資于創業投資，為(wèi)創新(xīn)驅動的國(guó)家戰略注入更多(duō)民(mín)間資本，促進實現‘大衆創業、萬衆創新(xīn)’的良好局面。”李旭紅表示。
新(xīn)政策規定的兩種選擇，對創投企業的個人合夥人會分(fēn)别帶來哪些影響？對于選擇按創投企業年度所得整體(tǐ)核算，李旭紅分(fēn)析，這個選擇依然按照經營所得稅目繳納個人所得稅，也就是适用(yòng)5%—35%的超額累進稅率。如果當年應納稅所得達到了50萬元，超過部分(fēn)即需要按照35%的稅率征稅。但是，在應納稅所得額核算時，既可(kě)以扣減成本、費用(yòng)以及損失，而且對于沒有(yǒu)綜合所得的個人合夥人，還可(kě)依法減除基本減除費用(yòng)、專項扣除、專項附加扣除以及國(guó)務(wù)院确定的其他(tā)扣除。
“由此可(kě)見，按創投企業年度所得整體(tǐ)核算的規定與個人合夥人的投資所得相關計稅政策是相一緻的，允許個人合夥人采用(yòng)相應的投資者本人基本減除費用(yòng)、專項扣除、專項附加扣除，體(tǐ)現了納稅公(gōng)平，有(yǒu)利于降低個人合夥人的稅收負擔。”李旭紅說。
同時，選擇按創投企業年度所得整體(tǐ)核算，還可(kě)以享受财政部、稅務(wù)總局之前頒布的《關于創業投資企業和天使投資個人有(yǒu)關稅收政策的通知》相關優惠政策，即創投企業個人合夥人可(kě)以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其從創投企業應分(fēn)得的經營所得後再計算其應納稅額，年度核算虧損的，準予按有(yǒu)關規定向以後年度結轉，通過稅基減免進一步降低個人合夥人在創投企業投資分(fēn)紅的稅收負擔。
對于選擇按單一投資基金核算的，則适用(yòng)更低的個人所得稅稅率，其投資收益中(zhōng)，個人合夥人從該基金應分(fēn)得的股權轉讓所得和股息紅利所得，均按照20%稅率計算繳納個人所得稅。“這意味着個人合夥人不需要适用(yòng)最高35%的超額累進稅率，投資收益僅需要承擔20%的稅收負擔，與投資于有(yǒu)限責任公(gōng)司的投資者稅收負擔相同，對于投資額較大的個人合夥人而言，能(néng)夠大幅降低對創業投資企業投資分(fēn)紅的稅收負擔。”李旭紅分(fēn)析。
此外，選擇按單1投資基金核算不僅适用(yòng)于更低的稅率，還可(kě)以将股權轉讓所得在扣除對應股權原值和轉讓環節合理(lǐ)費用(yòng)後，按一個納稅年度内不同投資項目的所得和損失相互抵減後的餘額計算，餘額大于零時才需要納稅。對于投資收益出現波動或虧損的投資人而言，該項政策大幅降低了投資者的稅收負擔。